El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (II)

Base liquidable

La base liquidable es la resultante de practicar en la base imponible las reducciones legales. Como en el IRPF se regulan dos bases imponibles diferentes, también tendremos dos bases liquidables.

Base liquidable general

Es el resultado de practicar a la BI general, sólo y por este orden, las siguientes reducciones:

  1. Por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento;

  2. Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos;

  3. Cuotas de afiliación y aportaciones a partidos políticos.

Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social

La Ley regula estas reducciones en su art 51 y los límites que deben respetar en el art 52.

Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad

En todos los casos, se habrá de designar beneficiario al minusválido, de forma única e irrevocable para cualquier contingencia -art 53-.

Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad

El art 54 establece un régimen beneficioso para los familiares de sujetos con discapacidad, con el fin de incentivar la realización de aportaciones.

Reducciones por aportaciones a la Mutualidad de previsión social de deportistas profesionales

Los deportistas de alto nivel podrán realizar aportaciones a prima fija con los siguientes requisitos:

  • La condición de mutualista y asegurado recaerá, en todo caso, en el deportista profesional o de alto nivel.

  • Las aportaciones anuales no podrán rebasar la cantidad máxima que se establezca para los sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.

  • Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las previstas para los planes de pensiones.

  • Los derechos consolidados de los mutualistas podrán hacerse efectivos en los supuestos previstos para los planes de pensiones.

Reducción por pensiones compensatorias

Según art 55 pueden reducirse de la BI general:

  • El importe de las pensiones compensatorias a favor del cónyuge, satisfechas por decisión judicial; y

  • El importe de las anualidades por alimentos, ordenadas por autoridad judicial, exceptuadas las fijadas en favor de los hijos del contribuyente.

Reducción por aportaciones a partidos políticos

Podrán ser objeto de reducción tanto las cuotas de afiliación a partidos políticos, Federaciones, Coaliciones, como las aportaciones realizadas a los mismos. No puede superar los 600€ anuales.

Base liquidable del ahorro

Es el resultado de disminuir la BI del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reducción por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos -art 55- sin que pueda resultar negativa -art 50.2-.

Los mínimos exentos como parte de la base liquidable

El principio de equidad exige que aquella parte de la BL que se destine a las necesidades básicas personales no se someta a gravamen. Esa parte de la BL se considera exenta.

La determinación de la parte de la BL que se destina a necesidades básicas la realiza el legislador descomponiéndola en 4 mínimos exentos diferentes: por el contribuyente, sus descendientes y ascendientes y un mínimo por sufrir discapacidad cualquiera de ellos. La suma de todos ellos constituirá el mínimo personal y familiar -art 56.3-.

La cuantificación de la deuda tributaria

La cuota íntegra estatal

La cuota íntegra estatal es la suma de las cantidades resultantes de aplicar a las bases liquidables general y del ahorro las alícuotas o tipos de gravamen correspondientes.

Liquidación de la base liquidable general

Para determinar la BL general hay que hacer dos operaciones:

  1. A toda la BL general -también al mínimo personal y familiar incluido en ella- se le aplica la escala establecida en el art 63 que contiene unos tipos de gravamen que aumentan según lo hace la BL -carácter progresivo del impuesto-.

  2. La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la BL que corresponde al mínimo personal y familiar la misma escala anterior.

El tipo medio estatal es el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicación de la escala entre la base liquidable general. Se expresa con dos decimales.

Liquidación de la base liquidable del ahorro

La BL del ahorro, en la parte que supere el mínimo personal y familiar (MPF), se gravará con los tipos del art 66 más los de la Disp. Adc. 35. El MPF puede formar parte de la BL del ahorro si no hay BL general.

Liquidación de la base liquidable general y del ahorro de contribuyentes que no residen en España

Son contribuyentes a todos los efectos, a pesar de no tener relación con CCAA alguna, lo que obliga a sustituir el tramo autonómico que no les será de aplicación, por otro que ocupe su lugar.

La cuota líquida estatal. Deducciones de la cuota

Determinada la CIE, hay que aplicar sobre la misma el importe de determinadas deducciones, cuyo fundamento es la realización de determinadas actividades cuya financiación el legislador entiende merecedora de tutela y fomento.

La CLE es el resultado de disminuir la CIE en la deducción por adquisición de vivienda habitual y en el 50% de las siguientes deducciones: por actividades económicas, por donativos, por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, por proteger el Patrimonio Histórico, por tener cuentas Ahorro-Empresa y por el alquiler de vivienda habitual -art 68-.

Deducción por inversión en vivienda habitual

Con carácter general, los contribuyentes podrán deducirse el 7,5% de las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente.

Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por adquisición de otras viviendas anteriores, no se podrá practicar deducción por adquisición o rehabilitación de la nueva hasta que el importe invertido en la misma haya superado las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubieran sido objeto de deducción.

Las cantidades depositadas en Cuentas Ahorro Vivienda se considerará que se han destinado a la adquisición o rehabilitación de vivienda hatitual. Los requisitos son: que se destinen a la compra de la primera vivienda habitual y que no se destinen a otro cometido.

Deducción por actividades económicas

Los contribuyentes sujetos al IRPF que ejerzan actividades económicas podrán acogerse a los incentivos y estímulos a la inversión empresarial que en cada momento sean aplicables a las sociedades sujetas al IS en las mismas condiciones que si fuesen sociedades, con una sola excepción: la reducción aplicable a las Sociedades cuando reinviertan las rentas obtenidas en la transmisión de elementos patrimoniales -art 68.2-.

Deducciones por donativos

Dos son las deducciones previstas:

  1. Donativos a entidades sin ánimo de lucro: deducción del 25% sobre la base.

  2. Donativos a fundaciones: deducción del 10% sobre la base.

Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla

Los residentes en Ceuta y Melilla tendrán derecho a la deducción del 50% de las cuotas íntegra estatal y autonómica o complementaria por rentas obtenidas allí.

Los no residentes deducirán el 50% de la suma de las cuotas íntegras estatal y autonómica correspondiente.

Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial

Deducción del 15% de las inversiones o gastos que tengan estas finalidades.

La suma de la base de esta deducción y la de donativos no podrá exceder del 10% de la BL del contribuyente.

Cuenta ahorro-empresa

Las cuentas ahorro-empresa se caracterizan por tener como finalidad la constitución de una Nueva Empresa. Las cantidades que se depositen en estas cuentas gozarán de una deducción del 15%.

Deducción por alquiler de la vivienda habitual

Los contribuyentes con BI < 24.107,20€ gozan de una deducción del 10,05% de las cantidades satisfechas por alquiler de vivienda habitual.

Deducción por obras de mejora en la vivienda habitual

Los contribuyentes con BI < 71.007,20€ gozan de una deducción del 20% de las cantidades satisfechas por obras de mejora de la vivienda habitual o en el edificio en la que ésta se encuentre.

Límite conjunto de las deducciones y pérdida del derecho a deducir

El conjunto de donativos y para la protección del Patrimonio no podrá exceder el 10% de la BL.

Gravamen autonómico

El rendimiento cedido a las CCAA está integrado por los siguientes conceptos:

  • La parte autonómica de las cuotas líquidas, declaradas e ingresadas, minoradas por la deducción por doble imposición internacional y por las compensaciones fiscales por vivienda habitual.

  • El 50% de las CL que hayan optado por tributar por el IRNR.

  • El 50% de los pagos a cuenta realizados o soportados por los residentes que no estén obligados a declarar y que no hayan presentado declaración.

  • El 50% de los pagos a cuenta realizados o soportados por los residentes que, estando obligados a declarar, no hayan presentado declaración dentro de los plazos.

  • La parte de la deuda tributaria correspondiente a la CCAA que sea cuantificada o consignada por actas de inspección, liquidaciones practicadas por la Administración y declaraciones presentadas fuera de los plazos.

Criterios de sujeción

Por orden de prelación:

  1. Comunidad en la que el contribuyente ha permanecido más días, sin descontar las ausencias temporales. Se presumirá en la que radique su vivienda habitual.

  2. Comunidad en la que radique su principal centro de intereses.

  3. Comunidad a que pertenezca el lugar de la última residencia declarada.

La cuota íntegra autonómica

La CI autonómica es igual a la suma resultante de aplicar a las bases liquidables general y del ahorro los tipos de gravamen que correspondan.

Deducciones de la cuota íntegra autonómica

Las CCAA pueden regular el tramo autonómico de la deducción por adquisición de vivienda habitual.

Además, las CCAA pueden establecer otras deducciones de la CI autonómica: por circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y por aplicación de la renta.

Si no los hubiera regulado se aplicarán los siguientes:

  • Con carácter general el 7,5%.

  • Por adecuación de vivienda a persona con discapacidad el 10%.

Cuota líquida autonómica

Es el resultado de practicar a la CI autonómica las siguientes deducciones:

  • El importe íntegro de la deducción autonómica por inversión en vivienda habitual -el tramo autonómico de dicha deducción-.

  • El 50% del total de las deducciones: por actividades económicas, por donativos, por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, por la protección del Patrimonio Histórico, por cuentas ahorro-empresa y por el alquiler de vivienda habitual.

  • El importe de las deducciones establecidas por la CCAA.

Pérdida del derecho a practicar deducciones

Si se incumplen los requisitos después de finalizado el ejercicio en que se aplican, el contribuyente puede verse obligado a efectuar una regularización.

La cuota diferencial. Deducciones de la cuota líquida

La suma de las cuotas líquidas estatal y autonómica da como resultado la cuota líquida total del impuesto, que nunca podrá ser negativa puesto que los dos sumandos que la integran tampoco pueden serlo.

Sobre esta cuota líquida total se habrán de practicar determinadas minoraciones:

  • Deducción por doble imposición internacional;

  • Deducción por percepción de rendimientos del trabajo personal o de actividades económicas;

  • Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero por sociedades transparentes o por la imputación de rentas derivadas de la cesión de los derechos de imagen;

  • Las retenciones, ingresos a cuenta y cuotas del IRNR de aquellos contribuyentes que adquieran su condición por cambio de residencia;

  • Pagos a cuenta -retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados-.

La cuota diferencial es el resultado de minorar la cuota líquida total del impuesto con el importe de estas cantidades. Cuando este resultado sea positivo, su importe será la deuda tributaria a ingresar. Si el resultado es negativo, porque a lo largo del período se ha ingresado una cantidad superior a la que corresponde pagar al contribuyente, la liquidación será con derecho a devolución.