El Impuesto sobre el Valor Añadido (I)

Introducción

El IVA es un impuesto indirecto. Esto quiere decir que no va a gravar la obtención de renta, porque no tiene en cuenta la capacidad economica del contribuyente, ni sus circunstancias personales, ni nada de eso. Lo que grava es el consumo. Y lo grava de la misma manera para todos, salvo alguna excepcion. Por cada euro qeu alguien gasta, una parte será IVA. Yo voy por el pan, y me cobran 40 centimos. En ese dinero qeu yo gasto ira incluido el IVA. O voy al taller a dejar el coche a revisar, y luego me cobraran 500 euros más el IVA. Asi qeu cada vez qeu realizo un gasto, estoy SOPORTANDO ese impuesto al consumo. Id cogiendo el gusto al verbo SOPORTAR y al verbo REPERCUTIR.

Como ya sabemos de otras asignaturas, el IVA es en si mismo de una sencillez que parece increible y fuera de sitio en un sistema tributario de por si complejo. El funcionamiento es el siguiente:

Productor de materias primas: Vende a empresario A por 1000 euros + IVA (1) Empresario A transforma esas materias primas y vende todo por 2000 + IVA (2) a empresario B.

Empresario B distribuye sin transformar y vende todo a un comerciante C por 3000 + IVA (3) Este comerciante ya vende en tienda a distintas personas qeu lo adquieren para su consumo particular, consumidores finales, y de la venta obtiene en total 4000 + IVA (4).

Como va a tributar cada uno? (vamos a dejar al primer productor tranquilo de momento). Bien, por partes:

Empresario A ha vendido su producción con un IVA (2), que es IVA repercutido,, y habia soportado un IVA (1). Asi que tendrá qeu ingresar en la Hacienda Publica el IVA que se ha generado por el aumento de valor que la transformacion ha operado sobre las materias primas que compro, es decir IVA (2)-IVA (1) (SIEMPRE ES IVA REPERCUTIDO MENOS IVA SOPORTADO). En este caso lo que ha producido ese incremento de valor es la transformacion y la subsiguiente entrega de bienes.

El empresario B ha distribuido. En esa distribucion ha existido un aumento de precios.

Y como este impuesto grava el aumento del valor, cobra a sus clientes el IVA (3) sobre el valor de venta. Pero B ya habia pagado un IVA (2) en la compra de bienes, asi qeu aplicamos la fórmula IVA (3) repercutido - IVA (2) soportado y la diferencia se ingresa en el Tesoro porque es el Impuesto qeu se ha generado en este paso de la cadena.

El comerciante C hace lo mismo. Soporta el IVA (3) pero carga o repercute el IVA (4) a sus clientes, asi que en su actividad se produce otro incremento de precio que genera un IVA a ingresar en arcas públicas por valor de IVA (4) - IVA (3).

Y llegamos a los clientes de este comerciante. Han soportado el IVA (4). Y que pasa con ese impuesto? Pues nada, que se paga y ya está, no hay derecho a devolución ni nada por el estilo, porque el impuesto sobre el valor añadido está diseñado para que SEA SOPORTADO POR EL CONSUMIDOR FINAL. En este consumidor final se acaba la cadena. Sencillo, no? Pero atención y esto si que no debeis olvidarlo en ningún momento, CONSUMIDOR FINAL NO TIENE POR QUE SER EXCLUSIVAMENTE UNA PERSONA DE A PIE!!!!. Veremos que hay empresarios y profesionales que aunque adquieren para la actividad, al no poder cargar IVA a sus clientes, son los consumidores finales y se quedan con el IVA soportado sin posibilidad de repercutirlo.

Asi que resumiendo esta introducción, el IVA es un impuesto indirecto que grava los incrementos de valor que se producen durante los procesos empresariales encadenados hasta que los resultados llegan al consumidor final, que es quien tiene que soportar el Impuesto.

Hecho imponible

El hecho imponible (recordad qeu es aquella situación de hecho cuya realizacion da lugar al nacimiento de la obligacion tributaria) en el IVA es muy simple: la entrega de bienes y las prestaciones de servicios, tal como dice el art 4 de la ley. Esto no es dificil, todos sabemos lo que significa. Lo importante es la caracterizacion para qeu sean hecho imponible de IVA:

  • que se realicen en territorio español, teniendo en cuenta que Ceuta, Melilla y Canarias no son territorio a efectos de IVA. Las operaciones con estos lugares se tratan como si fueran importaciones y exportaciones.

  • Entrega de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y profesionales, dentro del desarrollo de su actividad. (incluso de forma esporádica)

  • Tienen que ser a titulo oneroso, lo que no implica que tenga qeu existir un beneficio, pues se grava la entrega o la prestación y no el resultado de la operación.

Además, son hechos imponibles de IVA las importaciones, pues a través del pago del impuesto es como se convierten los bienes importados en comunitarios (lo veremos despacio), y las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes. Pero ATENCION!! No de servicios, solamente de bienes.

Importante, por si el examen, que es hecho imponible las EB y PS de las sociedades mercantiles siempre y el trasladar patrimonio empresarial al particular.

Para ya dejar anonadados a los profes que nos corrijan, podemos comentar que las operaciones gravadas con IVA, o aquellas que no estando sujetas a IVA son realizadas por empresarios y profesionales, y las que son operaciones sujetas pero exentas (salvo excepciones a la exención en operaciones inmobiliarias) NO ESTAN NUNCA SUJETAS AL IMPUESTO DE TRANSMISIONES ONEROSAS, en su lado de transmisiones onerosas, aunque si por la parte de Actos Juridicos Documentados.

Para aclararos esto, os cuento que el ITP y AJD es un impuesto como el IVA pero para la “segunda mano” ( a grandes rasgos). Si compro un piso o un coche nuevo, van gravados con el IVA, pero la segunda y posteriores transmisiones van con el ITP.

En cuanto a que se entiende por profesional o empresario, pues bueno, todos nos hacemos idea de quien es quien. Solo recordad, como muy muy importante, que los arrendadores de bienes tienen esta consideración de empresarios a efectos del IVA aunque no para otros impuestos (recordad que tributaban por Rendimiento de Capital Inmobiliario y no por Rendimientos de Actividades Economicas).

Y como última curiosidad, aunque dudo de que sean tan rebuscados en el examen, tienen el tratamiento de empresarios a efectos de IVA los que urbanizan terrenos para su venta y los particulares que adquieran vehículos nuevos en algun pais de la UE que no sea España, porque si no, ese vehículo no pagaria IVA, por cuestiones que veremos mas adelante.

Operaciones interiores

Adquisiciones intracomunitarias

Imaginaos que un empresario francés vende a uno español vajillas. En condiciones normales, el empresario frances cargaria el IVA y el adquiriente lo pagaria y ya está.

Pero al ser un envio intracomunitario, no funciona igual. El empresario frances no carga el IVA, pero tiene derecho a deducir las cuotas soportadas (recordais las exenciones plenas???), Y que pasa con el empresario español? Pues qeu cuando recibe el material se autofactura con IVA. Genial eh? cosas raras del IVA. Pero ahora fijaos que si el IVA se lo hubiera cargado el frances, tendria derecho a deducirlo como IVA soportado. Entonces? la solucion una linea mas abajo El empresario español se puede deducir esa misma cuota del IVA. En su declaración hará figurar la cuota devengada en su autofactura, como a favor de la Hacienda Publica española, pero tambien se deduce ese cuota. Rarito el IVA verdad? no me extraña nada que no os guste. Recordad el sistema ok?

El hecho imponible os viene en el art 15. No olvideis que es indispensable el transporte hacia España, da igual quien lo haga.

Muy presente siempre qeu deben ser bienes muebles corporales eh? Atencion a las excepciones, pero leer, no complicarse con ellas Si es importante la adquisicion de medios de transporte nuevos. Siempre tributan en destino, con lo cual da igual quien sea el adquiriente, incluso una persona fisica no sujeto pasivo del IVA. Vamos, que si yo me compro un audi en alemania, cuando llega el coche tengo qu hacer una declaracion de IVA.

Lo siguiente qeu merece la pena comentar es la venta a distancia. la tributacion es un tanto extraña, porque la venta por catalogo en principio, cuando va dirigida a personas que no son sujetos pasivos de IVA, tributan en origen (salvedad al principio general de tributacion en destino) pero hasta que el operador que realiza la venta llega a un tope para un determinado estado, momento a partir del cual se tributa en destino, pero está obligado a darse de alta en ese estado miembro.

Las exenciones en operaciones intracomunitarias las teneis en el art 26. Como pasaba en imprtaciones, exentas las qeu sean entregas de bienes que de haberse producido en España estarian exentas.

Atencion a las operaciones triangulares. Una operacion triangular es de la siguiente forma:

Empresario A (francia) vende a empresario B (italia) y este directamente a C (español) la misma mercancia. Pero el transporte va directamente de A a C.

Como el transporte llega a España directamente , la Adquisicion Intracomunitaria de B se realizaria en España, y B tendria qeu darse en españa de alta. La entrega a C seria una operacion de entregas de bienes normal y corriente.

Pero lo qeu se hace es declarar exenta la adquisicion de B y es C quien soporta la operacion. Esto se llama inversion del sujeto pasivo Si os preguntais porque B tendria qeu tributar en España, la solucion en el art. 71 lugar de realizacion del hecho imponible. Se produce en le pais destino de la expedicion, salvo qeu el empresario destinatario comunique su numero de identificacion fiscal al vendedor. En el ejemplo anterior, si B lo hubiera comunicado a A, la operacion tributaria en el estado de B.

Importaciones

La importacion se define como la entrada de un bien procedente de un pais tercero en el territorio de la UE. Si recordais, cuando hablabamos de exportacion el bien salia sin IVA, pues bien, aqui el bien entra sin IVA, y esto se debe a la tributacion internacional en destino. Cada territorio recibe un bien sin impuestos y es soberano para marcar la tributacion de ese bien.

Asi que si vemos la entrada de un bien procedente de fuera de la UE es una IMPORTACION. Y sobre todo, no nos confundamos con un bien que llega de un pais de la UE que eso es una Adquisicion Intracomunitaria!!! No perdais de vista esto!!!!! La importacion funciona de la siguiente manera: un bien de un pais tercero entra en una aduana. Alli, junto con los derechos arancelarios, se carga el IVA, y lo paga el sujeto pasivo de la importación (art. 86 LIVA), con lo cual ese bien desde ese momento está "comunitarizado" Pero cuidado con lo siguiente: Que pasa si un bien no sale del regimen aduanero, se carga en un camión que circula en transito comunitario? Imaginamos un cargamento de madera qeu viene de Canadá con destino Toledo, pero que se desembarca en Belgica.

Pues bien, si de la aduana se carga en ese regimen de transito comunitario, hasta llegar a la aduana de Toledo, la importación se produce en Toledo.

Pero si entra en aduana belga, sale de alli y un intermediario lo manda a Toledo, la importacion se ha producido en Belgica, y la entrega en España es una Entrega Intracomunitaria. Ok? Como dato, contaros que el devengo del IVA en aduana se produce cuando lo hacen el resto de los derechos aduaneros y esto ocurre cuando las mercancias se presentan a despacho en aduana (art. 77 LIVA).

Muy importante tambien el art. 27: estarán exentas las importaciones de bienes que de haber sido bienes comunitarios la entrega estaria exenta (todo lo hablado en capitulos anteriores). Es lógico no? si yo hago entregas de órganos humanos con fines médicos desde Almeria y eso está exento, porque esos órganos me los manden de un sudafricano no van a estar sujetos y los de un almeriense no. Pues asi para todo, hay que mantener la neutralidad del impuesto.

Segunda cosa importante, y que ya la comentamos, es que solo hablamos de IMPORTACIONES DE BIENES!!!!! no de servicios no lo olvideis.

Acabamos las importaciones, comentando la base imponible del IVA de importación (art. 83). Se toma el valor en aduana, y le incorporamos toda una serie de cosas como los impuestos, derechos, gastos accesorios etc. No nos va a tocar calcular, pero si vemos una importación en el examen y le ponemos la coletilla de "y la base imponible para el cálculo del IVA será la que resulte de la aplicación del art 83 de la LIVA" es un notable alto por lo menos.

Lugar de realización de las operaciones

Cuando hablamos de operaciones interiores en España no hay problema. Todo se realiza aqui y está sujeto a las reglas generales, pero el problema surge cuando hay relaciones internacionales. El lugar de realización para EB lo teneis en el art 68 y ls PS en el 69 y 70

En EB la regla general es que se entiende realizada en España cuando sea aqui donde se produce la puesta a disposicion de los bienes. Estamos en un caso como el siguiente: en empresario frances tiene en España unos almacenes. Vende a un empresario español y hace la entrega desde ese almacen, No ha habido transporte, por lo que la puesta a disposicion se hace en España.

No se consideran realizadas aqui. sino en el pais de origen cuando necesiten transporte y el inicio de este transporte sea fuera de España. Esto ademas sirve para colocar la excepcion al inicio del transporte: un bien qeu una vez transportado desde fuera de España necesita instalación o montaje, se entiende qeu la entrega se realiza en España:

Imaginad un Scanner fabricado en Alemania y que se vende a un hospital español,Viene por piezas y hay qeu montarlo y ponerlo en funcionamiento aqui. Pues realizacion en España, ok? Importante: las operaciones con inmuebles, donde esten radicados los inmuebles

Prestaciones de servicios

Lo importante es lo siguiente:

Prestador Destinatario localizacion abogado España empr/prof de la UE pais destinatario consumidor fina UE España empr/prof fuera UE

Pais destinatario consum. final fuera UE Pais destinatari con esto deberia bastar para el examen, pero no dejeis de leer el art.70 SUJETO PASIVO art 84, 85 y 86 Regla general es el qeu empresario o profesional qeu realiza la EB o PS.

Pero no olvideis la inversion del sujeto pasivo, en aquellos casos qeu la operacion se entiende realizada fuera de España pero se trae a tributar aqui. Normalmente en el examen va a ser sujeto pasivo del IVA, tanto directamente como por inversion, asi qeu sin perder de vista estos articulos

Repercusión del impuesto

Mirad, cn vistas al examen, el art 88 podremos mencionarlo siempre, pues o bien será un obligado a cargar el impuesto en la EB o PS, es decir, es un sujeto pasivo del Impuesto qeu realiza una operacion sujeta y no exenta, o bien sera un receptor que está obligado a soportarlo integramente, asi qeu marcad este articulo. Pero atencion a los plazos!!! no se puede repercutir IVA si ha pasado un año de la operacion, lo que no exime de darlo por devengado y deberlo a la hacienda Por otro lado, qeu cuando está por medio un contrato con la Administracion publica, la oferta economica qeu se haga para conseguirlo se entiende IVA incluido.

No creo qeu caiga, pero atencion a la rectificacion de facturas. Las facturas no se corrigen, se rectifican mediante anulacion de la antigua y emision de una nueva que haga referencia a la qeu se rectifica y debe llevar una serie distinta. Con esto quedamos de muerte en el examen!!!

Devengo del impuesto

Devengo del Impuesto hace referencia al momento en el qeu se entiende que se entiende realizado el hecho imponible. Es bastante importante, pues nace la exigibilidad del IVA y nace el derecho a la deduccion.

Es importante que recordeis que no tiene que ver nada con el cobro o pago, es independiente del flujo de dinero. Además, se devenga operacion por operacion y a efectos liquidativos con Hacienda se juntan todas las cuotas devengadas y soportadas en un periodo.

Con caracter general, las EB devengan el impuesto desde qeu los bienes se pongan a disposicion del adquiriente, y las PS cuando se presten.

Como casos especiales con interes para el examen, el autoconsumo, en el momento que se produce la operacion, es decir, cuando se produce el traspaso al patrimonio personal.

Y tambien lo que en la ley como operaciones de tracto sucesivo, qeu no es ni mas ni menos que por ejemplo el suministro de luz. Es un servicio continuo pero qeu se cobra por partes. Pues devenga en el momento qeu es exigible una parte del pago.

Una curiosidad por si acaso. Si se realizan pagos anticipados antes de realizarse la operacion (por ejemplo, las cantidades qeu se van entregando a la promotora cuando me estoy comprando un piso en construccion) se devenga el IVA en cada pago si de verdad existe tal pago, y cuando se remata la operacion (en este caso la entrega del piso) se devenga el IVA por todo lo qeu reste de pagar.

Exenciones

Concepto y efectos

Contar las exenciones es siempre un tema complicado desde un punto de vista didactico. Voy a intentar, a traves del analisis del art.20 y 21 , que tengais una referencia clara para cuando veais una operacion. Por eso vamos a dividirlas en bloques que nos traigan rapidamente una idea de una operacion, aunque para hacer esto tengo que saltarme en algun momento el orden de los puntos del articulo.

Art. 20.1: son exenciones en operaciones interiores. Son operaciones sujetas, y se realiza el hecho imponible, no nace la obligación de liquidar.

Cuando se habla de estas exenciones se suele tambien hablar de exenciones limitadas, en cuanto que la realización de estas operaciones limitan el derecho a deducir las cuotas soportadas. Es el caso del médico, por ejemplo, que paga el IVA por el alquiler de la consulta, pero no puede deducirselo. Además, el nombre le viene al pelo, pues asi recordaremos que IMPORTACIONES, ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES Y EXPORTACIONES SON EXENCIONES PLENAS PORQUE DAN DERECHO A DEDUCIR LAS CUOTAS SOPORTADAS!!!. Que no se nos olvide! En este art 20 lo que ocurre es que no se produce devengo, y la exención afecta a las operaciones que realiza el sujeto pasivo, no a las adquisiciones que haga o a las PS que reciba, ok?

Exenciones en operaciones interiores

Exenciones por interés social

Podemos dividirlas en subgrupos:

1.Servicios públicos postales. Solo los publicos eh?

2.Servicios sanitarios. Puntos de 2º a 5º y tambien el 15º. De este punto si queria comentar que no estan exentos la entrega de medicamentos en farmacia, los servicios veterinarios y los arrendamientos de bienes.

Tambien hacer una referencia a que el transporte de enfermos se refiere al servicio, no al vehículo.

Y por ultimo, que estan sujetas a IVA las prestaciones de servicios de ortopedas, pedagogos, naturopatas etc. Si estan exentas las de psicologos, logopedas y opticos.

3.Servicios sociales. Esto no da muchos problemas, puntos 7º y 8º

4.Servicios relativos a la enseñanza: Puntos 9º y 10º. En realidad se trata de dejar exentas todas las situaciones relacionadas con enseñanzas dentro del sistema educativo.

Solamente prestar atención a lo que no esta comprendido dentro de la exención, como los servicios de deporte por empresas ajenas (un colegio contrata con un club la enseñanza de natacion), y el alojamiento y manutención de estudiantes

5.Servicios de entidades sin animo de lucro: Puntos del 11º al 14º. Lo mas importante de este punto es que la referencia a la exención es por la realización de la actividad a favor de asociados. Por ejemplo, un partido politico nunca tendrá que cargar IVA a sus afiliados por las posibles tareas normales del partido, pero si llega la fiesta del barrio, y montan una caseta para sacar un dinero a través de la actividad de bar, por esa actividad tiene que cobrar IVA.

6.Entrega de efectos timbrados. Punto 17º sin comentarios. Siempre que NO sea de colección

7.Loterias y juegos, punto 19º, para dejar muerto al que corrija, si le decimos lo siguiente: están no sujetos a IVA porque estan sujetos a las Tasas sobre el Juego, con las salvedad de las maquinas recreativas tipo A (las que no son tragaperras), que si llevan IVA porque no estan sujetas a Tasas. Para alucinar eh?

8.Servicios prestados por artistas de todas clases punto IVA. CAPITULO VI.

Exenciones técnicas

Se las llama asi porque evitan la distorsion del impuesto, en cuanto a qeu si andaban exentas esas operaciones por un lado, no puede incluirse de nuevo en el circuito IVA.

Apart 6º: Servicios de entidades constituidas por sujetos pasivos exentos. Los servicios qu realiza la entidad para sus socios tambien está exenta

Apart 24º: esta ya la hemos comentado, un medico que se compra un local para consulta y luego se lo transfiere a su patrimonio personal, lo recordais?

Apart 25º. Es igual que la anterior, pero la diferencia radica que no se pudo deducir la cuota no por ejercer una activdad exenta, sino porqeu no reunia los requisitos para poder deducirse la cuota (esto lo veremos con calma)

Exenciones sector financiero

En este grupo se engloban las comprendidas en sector Seguros y sector Operaciones Financieras, apartados 16º y 18º.

Sobre los seguros comentaros que lo que está exento es la cantidad que paga la entidad, pues las primas que paga el asegurado están no sujetas (contraprestación dineraria, lo recordais?), y que es exencion en la operacion, no de la entidad. Una aseguradora puede realizar operaciones sujetas y no exentas, como por ejemplo, arrendamientos de oficinas.

Las financieras ocurre igual. Es la operacion, independientemente de quien lo haga.

Lo que hay que hacer es leer despacio todo el apartado. Para qeu tengais idea de las excepciones a la exencion. Asi sera facil localizar en el examen. Como idea, de las mas comunes, comentaros qeu estan sujetas y no exentas

- Servicios de gestion de cobro de letras y todo eso

- Gestion de prestamos y creditos, y gestion de garantias de prestamos, cuando el servicio lo presta una persona que no es quien concede el prestamo (estamos ante una figura de comisionista, por lo que su servicio no está configurado como operacion financiera)

- Compra venta y cambio de monedas de coleccion, oro, plata y platino.

- El deposito y gestion de acciones.

Exenciones operaciones inmobiliarias

Esta exencion es una locura! y la ley es farragosa, asi que vamos a ver si alcanzamos el entendimiento entre todos a base de simplificar al máximo.

El IVA, en relación con los inmuebles, trata de distinta manera terrenos y edificaciones, y dentro de estas ultimas, trato distinto segun el destino.

1) Entrega de terrenos apart. 20º y 25º. Lo fundamental es la CALIFICACION DEL TERRENO COMO EDIFICABLE O NO EDIFICABLE, estando sujetos los edificables incluyendose los que están urbanizados o con urbanizacion en curso, y los qeu se entreguen conjuntamente con una construccion en marcha (tened en cuenta que si la obra no está acabada, es una construccion no una entrega de edificios, asi qeu va por la via de entrega del terreno) Dentro de los no edificables, especial mencion a las juntas de compensacion, apart 21º .

Esto funciona asi: un grupo de propietarios de terrenos se junta para poner en marcha un plan de urbanismo. Todos aportan sus terrenos (operacion exenta de IVA) y la Junta de Compensación reparte, tras las oportunas mermas por zonas comunes, nuevas parcelas a cada propietario (operación exenta tambien). Si luego cada propietario vende su nueva parcela a un constructor o a una promotora, esa operacion esta sujeta a IVA.

2) entrega de edificaciones apart 22º. El criterio es el nº ordinal de entrega. La primera entrega esta sujeta y el resto no. Pero esto tiene algo de trampa, porque hay qeu estar a la definicion de primera entrega (leerla, por favor) porqeu hay veces que lo que puede parecer una primera entrega no lo es por incumplimiento de requisitos.

si me gustaria comentar la regla de los dos años (un verdadero rompecabezas para los que nos dedicamos a esto). Vamos a suponer un promotor qeu ha acabado una construccion. Se pueden dar los siguientes casos:

* No se utiliza por nadie hasta la primera entrega: siempre lleva IVA, es decir, da igual el tiempo que tarde en vender.

* Se utiliza por promotor: regla de dos años

- Si se utiliza menos de dos años y luego vende: lleva IVA

- Si se utiliza mas de dos años y luego se vende: 2ª entrega

*el promotor la cede en arrendamiento o en cesion de uso:

- si entrega en menos de dos años: siempre IVA

- si entrega en mas de dos años: depende de quien adquiera:

Si es el qeu ya estaba: 1º entrega y lleva el IVA Si es alguien distinto: 2º entrega.

Por ultimo, las rehabilitaciones. Imaginaos: un empresario compra un edificio antiguo.

Lo rehabilita, y vende apartamentos. Primera entrega por ser los apartamentos nuevos? segunda entrega por ser un edificio ya existente? Pues la ley dice que: si las obras cuestan mas del 25% del valor declarado de adquisicion, y son obras de elevada envergadura, en cuanto a que afectan a cimientos, fachadas, cubiertas etc, se considera primera entrega y por tanto esos apartamentos pagan IVA. Y esto da derecho al empresario a deducir las cuotas soportadas, mientras qeu si no esta sujeto por no cumplir los requisitos, el IVA soportado se lo queda porqeu realiza operacion exenta! (imaginaos donde se carga ese IVA para no perderlo! exactamente: mayor precio de venta!!!)

3) arrendamientos de inmuebles apart. 23º. Aqui, el criterio fundamental de la exencion es el destino ( recordad que los arrendadores son sujetos pasivos del IVA ex lege).

Estan exentos los arrendamientos de vivienda para personas físicas (si arriendo una vivienda a una sociedad qeu la alquila para un empleado suyo, está sujeto no exento), y el arrendamiento de terrenos para aparcamiento, exposiciones, almacenaje.... El resto esta sujeto y no exento

Para acabar este post, bastante duro, lo reconozco, y mas sin anestesia ni nada, hablaros de la renuncia a la exencion en operaciones inmobiliarias.

se puede renunciar a la exencion en los casos de los apartados 20, 21 y 22º cuando:

- el adquiriente es sujeto pasivo del IVA y puede deducirse el 100% de las cuotas soportadas ( es decir, no realiza ninguna operacion exenta, y por tanto no esta aplicando regla de prorrata)

-El transmitente tambien es sujeto pasivo del IVA, es decir que no soy yo si le vendo mi piso a un abogado para montar un bufette, porque yo soy un particular y no puedo renunciar a la exencion.

Cuando se dan estos requisitos, el adquiriente solicita al transmitente que renuncia, y si el transmitente acepta, lo que hace es hacerlo constar en la escritura pública y emitir una factura con IVA, con lo cual el adquiriente podrá deducir el IVA, y no teniendo que pagar el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales por la segunda mano.

Exenciones en la exportación

Vamos a charlar sobre el ultimo bloque de exenciones, articulos 21 al 24, pero de los que no vamos a comentar todos, pues francamente, los art. 22, 23 y 24 me parecen una pasada para meter en un examen.

Este ultimo bloque es el de las EXECCIONES PLENAS. Son operaciones que, aun estando exentas de IVA, dan derecho a DEDUCCION DE LAS CUOTAS SOPORTADAS.

Recordais al pobre médico que ha salido ya como ejemplo de cuotas soportadas no deducibles? Todo el IVa de sus compras y servicios recibidos se lo quedaba (lo denominabamos exenciones limitadas. Pues bien, ahora vamos a imaginar un fabricante de muebles. Supongamos que este hombre empieza a fabricar muebles, y para ello incurre en una serie de gastos, de materias primas, herramientas, consumos de la fabrica.

Por todo ello el hombre soporta un IVA de 10.000 euros. Cuando está terminando la producción, un constructor ruso le compra todos los muebles, por un valor de 500.000 euros.

Pues bien. cuando le envia la produccion al constructor se está produciendo una EXPORTACIÓN. Y la exportación de bienes estaba exenta de IVA. Asi qeu solo cobra los 500.000 euros del precio de venta. Pero a diferencia del médico, no se queda el IVA, porque presentará una liquidacion ante Hacienda en la qeu dirá 0 euros iva repercutido (exportacion)- 10.000 euros IVA soportado= 10.000 euros a compensar o devolver.

Creo que lo vemos claro no? Pues bien, de las exportaciones nos habla el art.21. Hay que tener en cuenta que para hablar de exportaciones tiene qeu ser expedicion de bienes fuera de la UE, y es absolutamente necesario que exista transporte. Será la Aduana la qeu a través del documento aduanero de la exencion.

Es muy importante qeu recordemos que a efectos de IVA, Canarias, Ceuta y Melilla ( un saludo a mi amigo Curris) son territorios de fuera de la UE, por lo que cualquier operacion con estos territorios seran exportaciones.

El articulo se dedica, en sus distintos apartados, a contar lo qeu son exportaciones, pero creo que teniendo el concepto en la cabeza y saber como funciona a efectos de IVA.

Solo mencionar qeu los servicios accesorios a la Exportacion corren la misma suerte.